2. 财务会计
  3. 甲公司、乙公司2019年至2021年有关交易或事项如下： （1）2019年10月，甲公司与乙公司控股股东丙公司签订协议，协议约定：甲公司向乙公司控股股东...

甲公司、乙公司2019年至2021年有关交易或事项如下： （1）2019年10月，甲公司与乙公司控股股东丙公司签订协议，协议约定：甲公司向乙公司控股股东...

admin2020-12-24  20
问题 甲公司、乙公司2019年至2021年有关交易或事项如下：
（1）2019年10月，甲公司与乙公司控股股东丙公司签订协议，协议约定：甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股，以取得丙公司持有的乙公司70%股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股13元，双方确定的评估基准日为2019年9月30日。
（2）甲公司该并购事项于2019年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2019年12月31日发行，当日收盘价为每股15元，实现对乙公司财务和经营决策的控制，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
（3）当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（不含递延所得税因素）。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于2020年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2020年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。
甲公司和乙、丙公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、预计净残值、折旧和摊销方法保持不变。
（4）2020年1月1日，甲公司又支付5亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司30%的股权，乙公司个别财务报表显示，其2020年度实现净利润为3500万元。
（5）2021年10月，甲公司与其另一子公司（丁公司）协商，将持有的全部乙公司股权转让给丁公司。以乙公司2021年10月31日评估值36000万元为基础，丁公司向甲公司定向发行本公司普通股1300万股（每股面值1元），按规定确定为每股20元。有关股份于2021年12月31日发行，丁公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丁公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为36200万元。
乙公司个别财务报表显示，其2021年度实现净利润为4000万元。
（6）其他有关资料：
①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。
②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。
③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。
④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
要求：
（1）根据资料（1）、（2）和（3），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；确定该项企业合并的合并日或购买日，计算确定其合并成本，并编制甲公司个别报表中购买日或合并日的相关会计分录。
（2）根据资料（1）、（2）和（3），计算合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额，并编制合并工作底稿中合并日或购买日调整分录及母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。
（3）根据资料（4）和（5），确定丁公司合并乙公司的类型，并说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丁公司合并财务报表的净资产价值并编制丁公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。
选项
答案
解析（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。 理由：甲公司与乙公司在合并发生前不存在同一最终控制方。或：甲公司与乙、丙公司在交易前不存在关联方关系。 购买日为2019年12月31日。 合并成本=1400×15=21000（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　　　21000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 　　　　　19600 借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 　　　　　300 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320 （2） 购买日因乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额应确认的递延所得税负债=（8600-8000）×25%+[16400-（20000-6000）]×25%=750（万元），考虑递延所得税因素影响后的乙公司可辨认净资产的公允价值=27000-750=26250（万元），则应确认的商誉=21000-26250×70%=2625（万元）。 借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600 　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 借：资本公积　　　　　　　　　　　 　　　750（3000×25%） 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　 　　　　　　　　　750 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7250 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　11500 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2625 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　　　　　21000 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7875 （3）该项交易为同一控制下企业合并。 理由：乙、丁公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合时间性要求。 2020年度乙公司调整后的净利润=3500-（8600-8000）×（1-25%）-[16400-（20000-6000）]/10×（1-25%）=2870（万元），2021年度乙公司调整后的净利润=4000-[16400-（20000-6000）]/10×（1-25%）=3820（万元）。 乙公司应纳入丁公司合并报表的净资产价值=26250+2870+3820+2625=35565（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　　　　　35565 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300 　　　资本公积　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　34265
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