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甲公司为一家集电子产品研发与销售于一体的综合性企业，2×17年至2×18年发生相

昕玥2019-12-17  83
问题 甲公司为一家集电子产品研发与销售于一体的综合性企业，2×17年至2×18年发生相关交易或事项如下：（1）2×17年7月1日，与乙公司签订一项不可撤销的生产用设备转让协议，约定2×18年2月1日办理完毕财产转移手续，合同价款为240万元，预计处置费用为5万元。该设备账面原值为450万元，已计提折旧200万元，尚可使用年限为5年，未计提减值准备。该设备在当前状态下可以立即出售。（2）2×17年10月1日，将一家销售门店整体与丙公司签订转让协议，约定2×18年5月1日前办理完毕财产转移手续，合同约定转让价格为320万元，预计处置费用10万元。当日，该销售门店资产、负债情况如下：该门店的转让在当地有类似的交易，且在当前状态下，该门店可以立即转让。（3）2×17年12月31日，销售门店尚未转让，其他债权投资的公允价值为70万元，其他资产、负债价值不变；处置组公允价值变为340万元，预计处置费用变为15万元。（4）2×18年2月1日，甲公司与乙公司办理完毕该项设备的转移手续，实际收取乙公司支付款项240万元，实际发生处置费用3万元。<1> 、根据资料（1），计算甲公司将该项设备首次转为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关的分录；（2分）<2> 、根据资料（2），计算该处置组转为持有待售时固定资产、无形资产分别应计提的减值损失，并编制相关会计分录；（4分）<3> 、根据资料（3），计算2×17年末应计提或转回的减值金额，并编制相关会计分录。（3分）<4> 、根据资料（4），计算处置设备确认的损益影响金额，并编制与该项设备处置相关的会计分录。（1分）
选项
答案
解析1.处置时账面价值＝450－200＝250（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝240－5＝235（万元），因此应计提减值准备＝250－235＝15（万元）（1分），相关分录为：借：持有待售资产 250　　累计折旧 200　　贷：固定资产 450（0.5分）借：资产减值损失 15　　贷：持有待售资产减值准备 15（0.5分）2.处置组账面价值＝400－50＝350（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝320－10＝310（万元），应计提减值准备＝350－310＝40（万元）（1分），其中固定资产应计提减值准备＝40×180/（180＋120）＝24（万元）（0.5分），无形资产应计提减值准备＝40×120/（180＋120）＝16（万元）（0.5分）相关分录为：借：持有待售资产——银行存款 50　　　　　　　　——固定资产 180　　　　　　　　——无形资产 120　　　　　　　　——其他债权投资 50　　累计折旧 50　　累计摊销 30　　贷：银行存款 50　　　　固定资产 230　　　　无形资产 150　　　　其他债权投资 50（1分）借：应付账款 50　　贷：持有待售负债 50（0.5分）借：资产减值损失 40　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产 24　　　　　　　　　　　　　　——无形资产 16（0.5分）3.处置组不计提减值情况下账面价值＝400－50＋20＝370（万元），调整后公允价值减去处置费用后的净额＝340－15＝325（万元），应有减值准备余额＝370－325＝45（万元），因此应补提减值准备＝45－40＝5（万元）（1分），其中固定资产补提减值准备＝5×180/（180＋120）＝3（万元）（0.5分），无形资产补提减值准备＝5×120/（180＋120）＝2（万元）（0.5分）分录为：借：持有待售资产——其他债权投资 20　　贷：其他综合收益 20（0.5分）借：资产减值损失 5　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产 3　　　　　　　　　　　　　　——无形资产 2（0.5分）4. 处置设备影响损益的金额＝（240－3）－（250－15）＝2（万元）（0.5分）分录为：借：银行存款 237　　持有待售资产减值准备 15　　贷：持有待售资产 250 资产处置损益 2（0.5分）【答案解析】 本题考查持有待售非流动资产以及处置组的相关处理。需要掌握划分为持有待售资产或资产组时相关减值的处理原则。
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