2. 外语考试
  3. 甲公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型公司，在美国设有子公司(乙公司)。甲公

甲公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型公司，在美国设有子公司(乙公司)。甲公

shuhaiku2020-05-20  34
问题 甲公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型公司，在美国设有子公司(乙公司)。甲公司适用的增值税税率为17％，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。(1)2×14年9月30日有关外币科目余额如下：其中：甲公司所持对乙公司的长期应收款100万美元暂无收回计划，实质上构成对乙公司的净投资。(2)甲公司第四季度发生的外币业务如下：①甲公司进口一批原材料，价款为100万美元，款项尚未支付，原材料已经入库。甲公司以人民币支付进口增值税107．95万元人民币，不考虑进口关税。进口当日美元对人民币的即期汇率为1美元=6．35元人民币。②甲公司对外销售一批产品，售价为300万美元，款项于当日收到，甲公司将款项存人银行。交易当日美元对人民币的即期汇率为1美元=6．30元人民币。出口环节不考虑增值税因素。③为在国内购买原材料，甲公司将100万美元兑换为人民币。当日银行买入价为1美元=6．30元人民币，卖出价为1美元=6．34元人民币，当日即期汇率为1美元=6．32元人民币。(3)甲公司持有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地出售，乙公司以美元为记账本位币。甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额为400万元。其他资料：除上述事项外不考虑其他因素。2×14年12月31日美元对人民币的即期汇率为1美元=6．2元人民币。甲公司按季度计算汇兑差额。(4)甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×15年1月1日，公司以非公开发行方式向50名管理人员每人授予1万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，50名管理人员出资认购，总认购款项为400万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。激励计划规定，这些管理人员从2×15年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2×18年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2×15年1月1日至2×18年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2×15年度，2名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为5名，当年宣告发放2×14年度实现利润的分配，每股分配现金股利1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。(5)甲公司2×15年事项净利润800万元，当期期初发行在外普通股加权平均数为500万股。甲公司一年按360天计算。甲公司2×15年的普通股股票市场价格为每股51元。
选项 要求：(1)根据资料(2)，逐项编制甲公司第四季度发生的外币业务的会计分录。(2)计算甲公司2×14年第四季度末因汇率变动产生的汇兑损益。(3)根据资料(1)和资料(3)，编制合并报表中相关的抵销分录，并计算合并报表中因外币报表折算影响其他综合收益的列报金额。(4)根据资料(4)，编制甲公司2×15年有关股权激励计划的相关账务处理。(5)根据上述资料，计算甲公司个别报表中2×15年的基本每股收益和稀释每股收益。
答案
解析(1)会计分录为：①借：原材料(100×6．35)635应交税费——应交增值税(进项税额)107．95贷：应付账款——美元户635银行存款107．95②借：银行存款——美元户(300×6．3)1890贷：主营业务收入1890③借：银行存款——人民币户(6．30×100)630财务费用2贷：银行存款——美元户(6．32×100)632(2)银行存款汇兑差额=(1000+300-100)×6．2-(6400+1890-632)=-218(万元)(损失)应收账款汇兑差额=500×6．2-3200=-100(万元)(损失)应付账款汇兑差额=(400+100)×6．2-(2560+635)=-95(万元)(收益)长期应收款汇兑差额=100×6．2-640=-20(万元)(损失)因此，甲公司2×14年第四季度期末应确认的汇兑损失=218+100—95+20=243(万元)(3)合并报表的抵销分录为：借：长期应付款620贷：长期应收款620借：其他综合收益——外币报表折算差额20贷：财务费用20借：其他综合收益——外币报表折算差额(400×20％)80贷：少数股东权益80合并报表中因外币报表折算差额影响其他综合收益的列示金额=400-20-80=300(万元)(4)2×15年1月1日授予日的会计处理：收到职工缴纳的认股款时：借：银行存款400贷：股本50资本公积——股本溢价350同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债：借：库存股400贷：其他应付款——限制性股票回购义务4002×15年12月31日甲公司因股权激励计划确认的成本费用=(50-5)×1×15×1／3=225(万元)借：管理费用225贷：资本公积——其他资本公积2252×15年分配现金股利预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理：借：利润分配——应付现金股利[(50-5)×1×1]45贷：应付股利——限制性股票股利45同时，借：其他应付款——限制性股票回购义务45贷：库存股45对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债：借：其他应付款——限制性股票回购义务(预计离职人数5×1×1)5贷：应付股利——限制性股票股利52×15年12月31日回购限制性股票借：其他应付款——限制性股票回购义务[实际离职人数2×(8-1)×1]14应付股利——限制性股票股利(2×1×1)2贷：银行存款16借：股本(2×1×1)2资本公积——股本溢价[2×(8-1)×1]14贷：库存股16发行在外的限制性股份在2×15年的加权平均数=50×1×359／360+(50-2)×1×1／360=49．99(万股)稀释每股收益=800／(500+49．99-49．99×18／51)=1．50(元)
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