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  3. 甲公司为一家制造业企业，主要生产A、B、C 三种产品。所得税采用资产负债表债务法

甲公司为一家制造业企业，主要生产A、B、C 三种产品。所得税采用资产负债表债务法

Loveyou2019-12-17  21
问题 甲公司为一家制造业企业，主要生产A、B、C 三种产品。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2012 年的报表经批准于2013 年4 月28 日对外报出，所得税汇算清缴日为2013 年4 月30 日。甲公司有关事项如下：（1）2012 年11 月15 日，甲公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉之法院，要求甲公司赔偿200 万元。截止2012 年12 月31 日，法院尚未对该案作出判决，甲公司预计胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿160 万元，并承担诉讼费8 万元。同时，甲公司预计很可能从保险公司获得140 万元的赔偿。2013 年2 月8 日，经法院判决甲公司应赔偿对方180 万元，并承担诉讼费8 万元。双方均服从判决，甲公司已于当日支付上述赔偿款和诉讼费，同时收到保险公司140 万元理赔款。（2）2012 年11 月28 日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2013 年2 月15 日以每件800 元的价格向乙公司提供B 产品1 万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款（不含增值税额）的30%支付违约金。甲公司的B 产品无库存。2012 年12 月末，甲公司准备生产B 产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B 产品的单位成本为1000 元。2013 年2 月10 日，甲公司生产的1 万件B 产品完工，每件B 产品的实际成本为960 元。2013 年2 月15 日，甲公司按合同约定将该批B 产品交付给乙公司，并收到相关款项。（3）甲公司对购买其A 产品的消费者作出承诺：A 产品售出后2 年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司2012 年共销售A 产品20000 台，每台售价0.5 万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。甲公司预计2012 年销售的产品，70%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，10%可能发生较大质量问题。甲公司2012 年实际发生的维修费用为30 万元（假定用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料）。2012 年1月1 日，甲公司为A 产品质量保证而计提的预计负债余额为60 万元。（4）甲公司管理层于2012 年11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2013 年1 月1日起关闭C 产品生产线；从事C 产品生产的员工共计200 人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1 年内退休人员外，其他180 人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2012 年12 月2 日经甲公司董事会批准，并于12 月3 日对外公告。2012 年12 月31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000 万元；1 年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；因将用于C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5 万元；因对留用员工进行培训将发生支出2 万元；因推广新款B 产品将发生广告费用3000 万元。假定按照税法规定，企业重组支出在实际发生时均允许税前扣除。（5）2012 年12 月15 日，消费者因使用C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560 万元；12月31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450 万元至550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（6）2012 年12 月25 日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200 万元，期限为3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-5 个小题。问题1 根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；问题2 根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；问题3 根据资料（3），判断2012 年末，甲公司为A 产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012 年与A 产品质量保证相关的会计分录；问题4 根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012 年末的相关会计分录；问题5 根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
选项
答案
解析问题12012 年12 月31 日：借：管理费用8营业外支出160贷：预计负债168借：递延所得税资产42（168×25%）贷：所得税费用422013 年2 月8 日：借：以前年度损益调整20预计负债168贷：其他应付款188借：其他应收款140贷：以前年度损益调整140借：其他应付款188贷：银行存款188借：银行存款140贷：其他应收款140借：以前年度损益调整42贷：递延所得税资产42借：应交税费——应交所得税12 [（188－140）×25%]贷：以前年度损益调整12借：以前年度损益调整90贷：盈余公积9利润分配——未分配利润81问题22012 年12 月31 日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万元），所以应选择执行合同。借：营业外支出200贷：预计负债200借：递延所得税资产50（200×25%）贷：所得税费用502013 年2 月10 日：借：库存商品960贷：生产成本960借：预计负债200贷：库存商品2002013 年2 月15 日：借：银行存款936贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额） 136借：主营业务成本760（960－200）贷：库存商品760问题3甲公司为A 产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）2012 年12 月31 日相关分录为：借：销售费用40贷：预计负债40借：预计负债30贷：银行存款15原材料15借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用2.5问题4与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000 万元；②1 年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300 万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50 万元。2012 年12 月31 日的相关分录为：借：管理费用1300（1000＋300）贷：应付职工薪酬1300借：管理费用50贷：预计负债50借：递延所得税资产337.5（1300+50） ×25%贷：所得税费用337.5问题5资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）2012 年12 月31 日：借：营业外支出500贷：预计负债500借：递延所得税资产125贷：所得税费用125资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
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