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2×18年9月30日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公

恬恬2019-12-17  29
问题 2×18年9月30日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价款为4000万元，预计不会发生出售费用。乙公司应于2×19年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×19年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司该办公用房系2×13年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为5880万元，预计使用年限为20年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧，至2×18年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2×18年12月31日，因乙公司业务范围变化，将搬离本区域，故终止该办公楼购买合同，双方协商，乙公司支付50万元违约金，该项销售合同作废，甲公司决定终止该办公楼的出售意向。2×19年1月1日，甲公司与丙公司签订经营租赁合同，约定将上述办公楼以年租金400万元的价格租赁给丙公司，租期7年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日该办公楼的公允价值为5000万元。假定不考虑增值税等其他因素。要求：（1）判断甲公司2×18年9月30日是否应当将该固定资产划分为持有待售资产，并说明理由，如果需要划分为持有待售资产编制相应的会计处理分录。（2）说明甲公司2×18年12月31日应进行的会计处理，并编制相关分录。（3）编制2×19年1月1日甲公司将该办公楼转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产的会计分录。
选项
答案
解析（1）甲公司应当将其划分为持有待售资产。理由：甲公司具有在当前状态下出售该办公楼的意图和能力，满足划分为持有待售类别的可立即出售要求。该交易预计于1年内完成，满足划分为持有待售类别的出售极可能发生要求。2×18年9月30日划分为持有待售前该固定资产账面价值=5880-（5880-120）/20/12×66=4296（万元），应当计提减值准备=4296-4000=296（万元）。借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　4296　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1584　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5880借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 296　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 296（2）该项销售合同作废，甲公司决定终止该办公楼的出售意向，甲公司应终止将该办公楼划分为持有待售资产。假定办公楼未划分为持有待售类别情况下，2×18年10月1日至12月31日应计提折旧=（5880-120）/20/12×3=72（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5880　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1656　　　持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　4296借：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 296　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 296（3）借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1656　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5880　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776
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