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  3. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2018 年度和2019 年度有关业

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2018 年度和2019 年度有关业

题库总管2019-12-17  21
问题 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2018 年度和2019 年度有关业务资料如下：（1）2018 年度有关业务资料①2018 年1 月1 日，甲公司以银行存款1000 万元自非关联方H 公司购入乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，所有者权益总额为1000 万元，其中，股本为800 万元，资本公积为100 万元，盈余公积为20 万元，未分配利润为80 万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。②2018 年3 月，甲公司向乙公司销售A 商品一批，不含税货款共计100 万元，销售成本为60 万元。至2018 年12月31 日，乙公司已将该批A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此甲公司按预期信用损失法计提坏账准备10 万元。③2018 年6 月，甲公司自乙公司购入B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5 年，预计净残值为零。乙公司出售该商品货款150 万元，成本为100 万元；甲公司已于当日支付货款。④2018 年10 月，甲公司自乙公司购入D 商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含税货款为50万元，成本为30 万元。至2018 年12 月31 日，甲公司购入的该批D 商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。⑤2018 年度，乙公司实现净利润150 万元，年末计提盈余公积15 万元，股本和资本公积未发生变化。（2）2019 年度有关业务资料①2019 年1 月1 日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。②2019 年3 月，甲公司收回上年度向乙公司销售A 商品的全部货款。③2019 年4 月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D 商品全部对外出售。④2019 年11 月，甲公司自丙公司购入E 商品，作为存货待售。丙公司售出该批E 商品的不含税货款为300 万元，成本为200 万元。至2019 年12 月31 日，甲公司尚未对外出售该批E 商品。丙公司当年实现净利润350 万元。⑤2019 年度，乙公司实现净利润300 万元，年末计提盈余公积30 万元，股本和资本公积未发生变化。（3）其他相关资料①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。要求：（1）编制甲公司2018 年12 月31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（2）编制甲公司2018 年12 月31 日合并乙公司财务报表时的相关抵销分录。（3）编制甲公司2019 年12 月31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。（4）编制甲公司2019 年12 月31 日合并乙公司财务报表时的相关抵销分录。（5）编制甲公司2019 年12 月31 日个别报表中确认对丙公司投资收益的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析（1）2018 年12 月31 日按权益法调整长期股权投资借：长期股权投资120（150×80%）贷：投资收益120（2）2018 年12 月31 日合并乙公司财务报表各项目相关抵消分录①抵销长期股权投资借：股本800资本公积100盈余公积35（20+15）未分配利润—年末215（80+150-15）商誉200（1000-1000×80%）贷：长期股权投资1120（1000+120）少数股东权益230（1150×20%）②抵销投资收益借：投资收益120（150×80%）少数股东损益30（150×20%）未分配利润—年初80贷：提取盈余公积15未分配利润—年末215③抵销A 商品内部交易借：营业收入100贷：营业成本100抵销A 商品对应的应收账款及坏账准备借：应付票据及应付账款100贷：应收票据及应收账款100借：应收票据及应收账款—坏账准备10贷：信用减值损失10④抵销B 商品作为固定资产的内部交易借：营业收入150贷：营业成本100固定资产—原价50借：固定资产—累计折旧5（50/5/2）贷：管理费用5借：少数股东权益9［（50-5）×20%］贷：少数股东损益9借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150贷：销售商品、提供劳务收到的现金150⑤抵销D 商品内部交易借：营业收入50贷：营业成本50借：营业成本16［（50-30）×80%］贷：存货16借：少数股东权益3.2（16×20%）贷：少数股东损益3.2借：购买商品、接受劳务支付的现金50贷：销售商品、提供劳务收到的现金50（3）2019 年12 月31 日按权益法调整长期股权投资借：长期股权投资360贷：未分配利润—年初120投资收益240（300×80%）（4）2019 年12 月31 日合并乙公司财务报表相关抵销分录①抵销长期股权投资借：股本800资本公积100盈余公积65（35+30）未分配利润—年末485（215+300-30）商誉200贷：长期股权投资1360（1000+120+240）少数股东权益290（1450×20%）②抵销投资收益借：投资收益240（300×80%）少数股东损益60（300×20%未分配利润—年初215贷：提取盈余公积30未分配利润—年末485③抵销对A 商品交易对应的坏账准备借：应收票据及应收账款—坏账准备10贷：未分配利润—年初10借：信用减值损失10贷：应收票据及应收账款—坏账准备10借：购买商品、接受劳务支付的现金100贷：销售商品、提供劳务收到的现金100④抵销B 商品作为固定资产的内部交易借：未分配利润—年初50贷：固定资产—原价50借：固定资产—累计折旧5贷：未分配利润—年初5借：固定资产—累计折旧10（50/5）贷：管理费用10借：少数股东权益9贷：未分配利润—年初9借：少数股东损益2（10×20%）贷：少数股东权益2⑤抵销D 商品内部交易借：未分配利润—年初16［（50-30）×80%］贷：营业成本16借：少数股东权益3.2贷：未分配利润—年初3.2借：少数股东损益3.2（16×20%）贷：少数股东权益3.2（5）2019 年12 月31 日，甲公司对丙公司投资应确认的投资收益=［350-（300-200）］×30%=75（万元）。借：长期股权投资—损益调整75贷：投资收益75
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