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  3. 2×18年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下： （1

2×18年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下： （1

天天题库2019-12-17  69
问题 2×18年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：（1）A公司换出：①固定资产——机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；②无形资产——专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；③ 库存商品——甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。（2）B公司换出：①固定资产——客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；②固定资产——货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；③库存商品——乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。 假设不考虑与专利权有关的增值税，存货、设备适用的增值税税率为16%，且各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。A公司另向B公司支付银行存款37万元。该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。<1> 、判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。
选项
答案
解析A公司的会计处理（支付补价）：（1）A公司向B公司支付的补价＝330－310＝20（万元）判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%，由于支付的补价占换出资产公允价值总额与支付的补价之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。（2分）（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330（万元）（3）计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（万元）货运汽车的入账价值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（万元）库存商品——乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（万元）（4）会计分录：借：固定资产清理　　110 　　累计折旧　　　　30　　贷：固定资产——机床　　140（2分）借：固定资产——客运汽车　　　　　　　　　140　　　　　　——货运汽车　　　　　　　　　100　　库存商品——乙商品　　　　　　　　　 　90　　应交税费——应交增值税（进项税额）52.8　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　10　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　 20 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 110 　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 36.8　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 36　　　　资产处置损益　　　　　　30（3分）借：主营业务成本 80 　　贷：库存商品——甲商品 80 （2分）B公司的会计处理（收到补价）：（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）＝6.06%，由于收到的补价占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。（2分）（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝140＋100＋90－20＝310（万元）（3）计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值＝310×[130/（130＋80＋100）]＝130（万元）无形资产的入账价值＝310×[80/（130＋80＋100）]＝80（万元）库存商品——甲商品的入账价值＝310×[100/（130＋80＋100）]＝100（万元）（4）会计分录：借：固定资产清理　　　　　　　　　　230 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　30 　　贷：固定资产——客运汽车　　　　　　　140 　　　　　　　　——货运汽车　　　　　　　120 （2分）借：固定资产——机床　　　　　　　　　　130 　　无形资产　　　　　　　　　　　　　80 　　库存商品——甲商品　　　　　　　　　 100 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　36.8　　银行存款　　　　　　　　　　　　　36 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　230 　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　90 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　（330×16%）52.8　　　　资产处置损益　　　10（3分）借：主营业务成本　　90 　　贷：库存商品——乙商品　　　　90（2分）
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