2. 财务会计
  3. ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称...

ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称...

admin2020-12-24  26
问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
（2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2018年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2018年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。
（4）客户乙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于乙公司财务人员表示未收到询证函，将其留存的询证函复印件寄送给了乙公司，并要求乙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。
（5）客户丙公司为海外公司。审计项目组收到丙公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。
（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
要求：
（1）针对第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对第（6）项，指出审计项目组应当采取的应对措施。
选项
答案
解析针对要求（1）: （1）恰当。 （2）不恰当。注册会计师应对2018年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。 （3）不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。 （4）不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。 （5）不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得丙公司直接寄发的询证函。 针对要求（2）审计项目组应当： ①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/正当性获取审计证据； ②评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响； ③实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
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